Tarif Progresif Pasal 17 UU HPP: Cara Hitung PPh per Lapisan 5% sampai 35%
Lapisan tarif PPh orang pribadi Pasal 17 setelah UU HPP, cara menghitung per lapisan, pembulatan PKP, tarif efektif vs marginal, dan contoh angka lengkap.
Tarif PPh orang pribadi dalam negeri pada 2026 masih mengikuti Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh sebagaimana diubah UU HPP: 5% untuk Penghasilan Kena Pajak (PKP) sampai Rp60 juta, 15% untuk bagian di atas Rp60 juta sampai Rp250 juta, 25% di atas Rp250 juta sampai Rp500 juta, 30% di atas Rp500 juta sampai Rp5 miliar, dan 35% di atas Rp5 miliar. Setiap tarif hanya dikenakan pada potongan PKP di dalam lapisannya. Karena itu, kenaikan gaji yang membuat Anda "masuk lapisan 15%" tidak pernah membuat penghasilan bersih Anda turun.
Panduan ini bagian dari panduan utama PPh orang pribadi. Angka contoh bersifat ilustratif; ini informasi umum, bukan nasihat pajak.
Dari tarif lama ke tarif UU HPP
Sebelum UU HPP, Pasal 17 (versi UU 36/2008) punya empat lapisan: 5% sampai Rp50 juta, 15% sampai Rp250 juta, 25% sampai Rp500 juta, dan 30% di atasnya. UU HPP membuat dua perubahan yang berlaku mulai tahun pajak 2022:
| Perubahan | Sebelum UU HPP | Sesudah UU HPP |
|---|---|---|
| Batas lapisan 5% | Rp50.000.000 | Rp60.000.000 |
| Lapisan tertinggi | 30% di atas Rp500 juta | 30% sampai Rp5 miliar, lalu 35% di atasnya |
| Jumlah lapisan | 4 | 5 |
Perluasan lapisan 5% menguntungkan hampir semua wajib pajak: Rp10 juta PKP yang dulu dikenai 15% kini dikenai 5%, sehingga pajak maksimal Rp1.000.000 lebih rendah per tahun. Lapisan 35% hanya menyentuh PKP di atas Rp5 miliar setahun.
Cara menghitung per lapisan
Langkahnya selalu sama:
- Hitung PKP: penghasilan neto dikurangi PTKP.
- Bulatkan PKP ke bawah hingga ribuan rupiah penuh.
- Isi lapisan pertama sampai Rp60 juta dengan 5%.
- Sisa PKP mengisi lapisan berikutnya, dan seterusnya.
- Jumlahkan pajak semua lapisan.
Pajak maksimal setiap lapisan yang terisi penuh berguna sebagai jalan pintas:
| Lapisan | Lebar lapisan | Pajak jika penuh | Pajak kumulatif di batas atas |
|---|---|---|---|
| 5% | Rp60.000.000 | Rp3.000.000 | Rp3.000.000 |
| 15% | Rp190.000.000 | Rp28.500.000 | Rp31.500.000 |
| 25% | Rp250.000.000 | Rp62.500.000 | Rp94.000.000 |
| 30% | Rp4.500.000.000 | Rp1.350.000.000 | Rp1.444.000.000 |
| 35% | tanpa batas | – | – |
Dengan tabel ini, pajak atas PKP Rp320 juta cukup dihitung: Rp31.500.000 (kumulatif sampai Rp250 juta) + 25% × Rp70.000.000 = Rp31.500.000 + Rp17.500.000 = Rp49.000.000.
Tiga contoh angka (ilustratif)
Contoh A — PKP Rp45.250.700. Dibulatkan menjadi Rp45.250.000. Semua di lapisan 5%: 5% × 45.250.000 = Rp2.262.500.
Contoh B — PKP Rp180.000.000.
- 5% × 60.000.000 = Rp3.000.000
- 15% × 120.000.000 = Rp18.000.000
- Total Rp21.000.000, tarif efektif terhadap PKP 11,67%.
Contoh C — PKP Rp700.000.000.
- 5% × 60.000.000 = Rp3.000.000
- 15% × 190.000.000 = Rp28.500.000
- 25% × 250.000.000 = Rp62.500.000
- 30% × 200.000.000 = Rp60.000.000
- Total Rp154.000.000, tarif efektif terhadap PKP 22%.
Ketiga contoh bisa Anda ulang di kalkulator Pasal 17 dengan mengisi PKP di kolom penghasilan dan 0 di kolom pengurang.
Tarif marginal vs tarif efektif
Dua istilah ini sering tertukar:
- Tarif marginal adalah tarif lapisan tertinggi yang Anda sentuh. Ini yang relevan untuk menilai manfaat pengurang: zakat Rp1.000.000 bagi orang di lapisan 15% menurunkan pajak Rp150.000, sedangkan bagi orang di lapisan 25% menurunkan Rp250.000.
- Tarif efektif adalah total pajak dibagi penghasilan. Ini yang menggambarkan beban sebenarnya. Pada contoh B, tarif marginalnya 15% tetapi tarif efektif terhadap PKP 11,67%, dan terhadap bruto lebih rendah lagi.
Kenaikan gaji Rp1.000.000 ketika Anda sudah di lapisan 15% menambah pajak Rp150.000 dan Anda tetap menerima Rp850.000. Tidak ada titik di mana tambahan penghasilan membuat Anda rugi.
Siapa yang memakai tarif Pasal 17
| Pemakai | Bagaimana tarif dipakai |
|---|---|
| Karyawan tetap | Di masa Desember oleh pemberi kerja dan di SPT Tahunan |
| Bukan pegawai (honor) | Tarif Pasal 17 dikalikan 50% dari bruto saat pemotongan |
| Pekerja bebas dan usaha dengan pembukuan atau norma | Di SPT Tahunan atas penghasilan neto |
| Pensiunan | Pemotongan bulanan oleh dana pensiun, disesuaikan setahun |
| Wajib pajak dengan PPh final | Tidak dipakai untuk penghasilan yang final |
Untuk karyawan, pemotongan bulanan Januari–November memakai TER, yang dirancang mendekati hasil tarif Pasal 17. Penyesuaiannya dijelaskan di panduan TER. Pekerja bebas dibahas di panduan freelancer dan NPPN.
Kesalahan yang sering terjadi
- Mengalikan seluruh PKP dengan satu tarif. PKP Rp180 juta bukan 15% × 180 juta = Rp27 juta; hasil yang benar Rp21 juta.
- Lupa mengurangi PTKP sebelum memakai tarif. Tarif dikenakan pada PKP, bukan penghasilan bruto.
- Memakai lapisan Rp50 juta. Itu lapisan lama sebelum tahun pajak 2022.
- Menggabungkan penghasilan final. Bunga deposito atau pesangon tidak dimasukkan ke PKP tarif progresif.
- Membulatkan ke atas. PKP dibulatkan ke bawah ke ribuan penuh.
Wajib pajak dengan masa kurang dari setahun
Orang pribadi yang menjadi subjek pajak dalam negeri di tengah tahun (misalnya warga asing yang mulai tinggal di Indonesia, atau WNI yang kembali menetap) menghitung PKP dengan cara yang berbeda: penghasilan disetahunkan dalam kondisi tertentu, sedangkan untuk kasus lain hanya penghasilan selama menjadi subjek pajak dalam negeri yang dihitung. Aturannya cukup teknis; tanyakan ke KPP atau konsultan pajak bila Anda berada di situasi ini, terutama jika juga punya penghasilan dari luar negeri.
Baca juga: PTKP menurut status dan biaya jabatan serta iuran pensiun yang menentukan besar PKP.
Pertanyaan umum
Apakah PPh 35% berlaku untuk semua penghasilan saya jika di atas Rp5 miliar?
Tidak. Hanya bagian PKP di atas Rp5 miliar yang dikenai 35%. Bagian sampai Rp5 miliar tetap dikenai 5%, 15%, 25% dan 30% sesuai lapisannya.
Apakah tarif Pasal 17 sama untuk WNI dan warga asing?
Tarif yang sama berlaku untuk semua orang pribadi subjek pajak dalam negeri. Orang pribadi luar negeri yang memperoleh penghasilan dari Indonesia umumnya dipotong PPh Pasal 26 dengan tarif tersendiri, kecuali diatur lain dalam perjanjian penghindaran pajak berganda.
Berapa tarif efektif maksimal?
Tarif efektif mendekati 35% hanya untuk PKP yang sangat besar. Pada PKP tepat Rp5 miliar, pajaknya Rp1.444.000.000 atau sekitar 28,9% dari PKP.
Apakah kenaikan lapisan 5% ke Rp60 juta berlaku untuk PPh 21 bulanan?
Ya. Hitungan setahun di masa Desember dan di SPT memakai lapisan UU HPP. Tabel TER bulanan PP 58/2023 juga disusun berdasarkan tarif yang berlaku.
Sumber resmi
- Database Peraturan BPK — teks UU No. 7 Tahun 2021 (HPP) dan UU PPh
- Direktorat Jenderal Pajak — penjelasan tarif PPh orang pribadi
- JDIH Kementerian Keuangan — peraturan pelaksana dan pembulatan PKP
